Orice firma/ intreprinzator isi pune intrebarea, “cat ne costa sa producem o unitate de produs finit? “. Pentru o analiza a profitabilitatii aceasta valoare trebuie analizata in comparatie cu pretul de vanzare per produs. De retinut caci costul per produs variaza in functie de volumul productiei deoarece in componenta produsului intra atat costuri variabile cat si costuri fixe.
In componenta costurilor incluse intr-un produs vom regasi: costuri directe si costuri indirecte. Pentru mai multe info depre aceasta clasificare cat si cea a costurlor fixe/variabile citeste articolul: Managementul costurilor- Clasificarea costurilor.
Daca in cazul costurilor directe lucrurilor sunt simple deoarece acestea sunt atribuite direct per produs, nu acelasi lucru putem spune despre costurile indirecte.
Un exemplu simplu ar fi: Atunci cand produc un tricou stiu ca este necesar 1 m2 de material si costul materialului per m2 este 5 RON, asadar costul direct cu materia prima va fi (1m2*5 RON=5 RON)
La producerea aceluasi tricou contribuie si alte costuri indirecte cum ar fi:
- costul cu personalul care face inspectia produselor finite
- costul cu chiria sectiei de productie
Dificultatea in cazul costurilor indirecte provine din faptul ca aceste costuri nu pot fi direct atribuite producerii unui bun sau prestarii unui serviciu si de acea trebuie folosita o metoda de alocare a acestor costuri per unitate de produs.
Costurile indirecte si repartizarea lor asupra costului produsului-Metoda traditionala
Metoda traditionala de integrare a costurilor indirecte in costul produsului cuprinde urmatoarele etape:
- Alocarea si repartizarea costurilor indirecte pe centri de cost pe care le deservesc
- Repartizarea costurilor aferente departamentelor/centrilor de cost suport catre centri de cost aferenti productiei
- Absorbtia costurilor in produs
Exista in principal 2 tipuri de centri de cost:
- centri de cost aferenti productiei unde se includ departamente/activitati care sunt incluse in procesul de productie si
- centri de cost suport unde se includ departamente/activitati care nu sunt incluse in procesul de productie dar care au rol de suport pentru procesul de productie.
Daca vrei sa fii abonat la educatie financiara pentru succesul afacerii subscrie la newsletterul Finance-edu.ro (click aici).
Exemplu practic: In continuare vom prezenta un exemplu de integrare al costurilor indirecte in costul produsului cu exemplificare pe etapele descrise anterior.
O unitate de productie pantofi sport include 3 departamente legate de procesul de productie, identificate ca si centri de cost respectiv:
- Croire
- Finisare
- Mentenanta utilaje
Centri de cost aferenti productiei sunt: Croire si Finisare iar centrul de cost suport este Mentenanta utilaje.
Unitatea produce diverse tipuri de pantofi sport: pantofi sport masculin (Model X, Y, Z); pantofi sport feminin (Model A, B, C); pantofi sport copii (Model M,N, O).
Se cere determinarea costurilor indirecte de productie la nivelul produsului pantof sport masculin Model X, in conditiile in care cunoastem ca obtinerea unui astfel de produs necesita 3 ore in cadrul procesului Croire si 2 ore in cadrul procesului Finisare.
In cadrul Tabelului 1 se prezinta costurile indirecte angajate in luna iunie. Aceste costuri sunt prezentate per total luna si nu se pot identifica distinct per centru de cost: Croire, Finisare si Mentenanta. Aceste costuri vor trebui sa fie alocate per fiecare centru de cost in functie de anumite chei de alocare numite si rate de absorbtie.
Ne reamintim caci cheltuielile directe cu materii prime, materiale, forta de munca prin natura lor pot fi identificate distinct per produs nefiind nevoie de o rata de absorbtie ca in cazul cheltuielilor indirecte.
In cadrul Tabelului 2 se prezinta informatii considerate utile in determinarea ratelor de absorbtie a costurilor indirecte per fiecare department.
Tabelul 1: Situatia costurilor indirecte
| Tip cost | Costuri indirecte luna iunie 2013 |
| RON | |
| Materiale indirecte procesul de productie | 35.000 |
| Forta de munca indirecta din procesul de productie | 57.000 |
| Chiria sectiei productie | 1.500 |
| Curatenie sectia de productie | 600 |
| Curent sectia de productie | 800 |
| Depreciere utilaje sectia de productie | 2.500 |
| Total costuri indirecte | 97.400 |
Tabelul 2: Informatii relevante per departamente
| Croire | Finisare | Mentenanta | Total | |
| Materiale directe consumate in productie | 60% | 40% | – | 100% |
| Numar angajati indirecti din productie | 15 | 12 | 2 | 29 |
| Suprafata (Numar de metri2 ocupati) | 150 | 120 | 80 | 350 |
| Calcul estimativ proportie consum curent in functie de numar utilaje si corpuri de iluminat | 60% | 30% | 10% | 100% |
| Valoarea utilajelor | 15.000 | 9.000 | 2.000 | 26.000 |
| Numarul de ore directe forta de munca in procesul de productie | 42.000 | 32.000 | – | 74.000 |
Determinarea absorbtiei costurilor indirecte per etapa de productie se realizeaza in urmatorele etape:
Etapa 1. Repartizarea costurilor indirecte pe cei 3 centri de cost
| Tip cost | Total cost | Croire | Finisare | Mentenanta |
| RON | Centru cost productie | Centru cost productie | Centru cost suport | |
| Materiale indirecte 1 | 35.000 | 21.000 | 14.000 | – |
| Forta de munca indirecta 2 | 57.000 | 29.483 | 23.586 | 3.931 |
| Chiria 3 | 1.500 | 643 | 514 | 343 |
| Curatenie 3 | 600 | 257 | 206 | 137 |
| Curent 4 | 800 | 480 | 240 | 80 |
| Amortizare utilaje 5 | 2.500 | 1.442 | 865 | 192 |
| Total costuri indirecte | 97.400 | 53.305 | 39.412 | 4.683 |
Note:
- Se considera caci consumul materialelor indirecte per centri de cost este in linie cu consumul materialelor directe per centri de cost. De acea vom folosi ca si cheie de alocare consumul materialelor directe de 60% si 40% -vezi Tabelul 2 (35.000*60% catre centrul Croitorie si 35.000*40% catre centrul Finisare)
- Se considera ca o cheie potrivita de alocare a costurilor cu forta de munca indrecta intre centri de cost o reprezinta numarul de angajati de la nivelul fiecarui departament (15,12, 2 angajati=> total 29 angajati-vezi Tabelul 2).
| Calcul | |
| Croitorie | 57.000 RON*15 angajati/29 angajati=29.483 |
| Finisare | 57.000 RON*12 angajati/29 angajati=23.586 |
| Mentenanta | 57.000 RON*2 angajati/29 angajati=3.931 |
3. Costurile cu chiria si curatenia vor fi repartizate intre centri de cost in functie de cheia de repartizare: suprafata (m2) per fiecarea centru-vezi Tabelul 2.
| Calcul | Chirie | Curatenie |
| Croitorie | 1.500 RON* 150m2/350 m2= 643 | calcul similar cu chiria |
| Finisare | 1.500 RON* 120m2/350 m2=514 | calcul similar cu chiria |
| Mentenanta | 1.500 RON* 80m2/350 m2=343 | calcul similar cu chiria |
4. In alocarea costului cu curentul intre centri de cost vom folosi ca si cheie de repartizare calculul estimativ % al consumului in functie de numarul de utilaje si corpuri de iluminat -vezi Tabelul 2.
| Calcul | |
| Croitorie | 800 RON*60%=480 |
| Finisare | 800 RON*30%=240 |
| Mentenanta | 800 RON*10%=80 |
5. Pentru alocarea costurilor cu amortizarea utilajelor per centru vom folosi ca si cheie de repartizare valoarea utilajelor per centru-vezi tabelul 2.
| Calcul | |
| Croitorie | 2.500 RON*15.000/26.000=1.442 |
| Finisare | 2.500 RON*9.000/26.000=865 |
| Mentenanta | 2.500 RON*2.000/26.000=192 |
Etapa 2. Repartizarea costurilor din centrul de cost suport-Mentenanta catre centri de cost aferenti productiei
Departamentul Mentenanta furnizeaza servicii suport pentru utilajele din centrele : Croitorie si Finisare, de acea se considera ca si cheie de repartizare valoarea utilajelor aferente fiecarui centru de productie.
| Calcul: | |
| Repartizare din Mentenanta catre Croitorie | 4.683 RON*15.000/24.000=2.927 |
| Repartizare din Mentenanta catre Finisare | 4.683 RON*9.000/24.000=1.756 |
| Tip cost | Total cost | Croire | Finisare | Mentenanta |
| RON | Centru cost productie | Centru cost productie | Centru cost suport | |
| Total costuri indirecte | 97,400 | 53,305 | 39,412 | 4,683 |
| Repartizarea costurilor aferente centrului Mentenanta catre centri de productie | 2,927 | 1,756 | (4,683) | |
| Total costuri indirecte | 97,400 | 56,232 | 41,168 | – |
Etapa 3a. Absorbtia costurilor indirecte totale de la nivelul fiecarui centru de cost de productie in numarul de unitati produse intr-o perioada
Absorbtia costurilor per produs se face in principal in functie de numarul de ore de forta de munca directa sau numarul de ore masini la nivelul unui produs/sau etapa de productie.
In exemplul nostru vom folosi pentru calculul ratei de absorbtie numarul de ore forta de munca directa per fiecare centru de cost de productie respectiv 42.000 ore in Croire si 32.000 ore in Finisare (vezi tabelul 2).
Se va calcula rata de absorbtie la nivelul fiecarui centru de cost de productie, respectiv vom calcula costul per ora forta de munca
| Calcul | |
| Rata de absorbtie per ore de munca Croitorie | 56.232 RON/42.000 ore=1.34 RON per ora munca Croitorie |
| Rata de absorbtie per ore de munca Finisare | 41.168 RON/32.000 ore=1.29 per ora munca Finisare |
Etapa 3b. Identificarea costurilor indirecte per produs/ etapa de productie
Odata ce am determinat ratele de absorbtie per ora de munca Croitorie si Finisare putem determina costurile indirecte per fiecare produs sau etapa de productie.
Ceea ce trebuie sa cunoastem este numarul de ore de munca necesare per respectivul produs sau etapa de productie.
In exemplul nostru ni s-a cerut sa calculam costurile indirecte la nivelul produsului pantof sport masculin Model X, in conditiile in care cunoastem ca obtinerea unui astfel de produs necesita 3 ore in cadrul procesului Croire si 2 ore in cadrul procesului Finisare.
| Calcul | Rata orara | Numar de ore necesare | Cost absorbit |
| Costuri indirecte la nivelul centrului Croire | 1.34 | 3 | 4.02 |
| Costuri indirecte la nivelul centrului Finisare | 1.29 | 2 | 2.58 |
| Total costuri indirecte per produs pantof sport masculin model X | 6.6 | ||
Ti-a placut articolul? Aboneaza-te la newsletter-ul Finance-edu.ro (click aici), canal de educatie financiara pentru cresterea performantei si succesul afacerilor.
Alina Demeter's Blog 