IAS 16-Recunoasterea costurilor ulterioare

Daca intr-un articol anterior am vorbit despre inregistrarea initiala (la momentul achizitiei) a imobilizarilor corporale, care sunt costurile pe care le vom capitaliza in valoarea activului si care sunt costurile care nu le vom include in valoarea activului in acest articol vom vorbi despre recunoasterea costurilor ulterioare momentului achizitiei.

Conform IAS 16 vom include initial in valoarea activului toate acele costuri aferente imobilizarii pentru a o aduce in locatia si conditiiile necesare pentru a fi utilizata in scopurile pentru care a fost achizitionata.

Costurile asociate functionarii de zi cu zi a imobilizarii (masina, utilaj, echipament) sunt, in general, tratate ca si costuri ale perioadei si implicit inregistrate in contul de profit si pierdere nefiind incluse in valoarea imobilizarii corporale. Aceste cheltuieli sunt genul de costuri asociate reparatiilor si mentenantei.

Acest tratament contabil este explicat de catre criteriul de recunoastere al imobilizarilor corporale respectiv ele trebuie sa indeplineasca 2 conditii:

este probabil ca acel activ sa aduca entitatii beneficii economice viitoare
valoarea activului sa poata fi cuantificata

Astfel, in general costurile cu reparatiile si mentenanta care implica costuri cu forta de munca sau materiale vor fi trecute ca si cheltuieli ale perioadei deoarece aceste costuri nu produc beneficii viitoare suplimentare fata de cele furnizate de imobilizare si care au fost inregistrate la momentul achizitiei.

Exceptie fac acele modificari aferente imobilizarii corporale care vor creste capacitatea de productie sau eficienta acesteia. In acest caz imobilizarea va genera beneficii economice suplimentare si de acea acest gen de costuri se vor capitaliza in valoarea activului.

Pentru a decide daca un cost asociat activului, angajat ulterior achizitiei, il vom trece direct pe cheltuieli sau il includem in valoarea activului ne punem intrebarea:

Se va imbunatati performanta activului (capacitate, calitate, productivitate)? Daca raspunsul este “Nu” atunci le trecem direct pe cheltuielile perioadei.

Pentru o mai buna intelegere vom prezenta urmatoarele exemple:

Recunoasterea costurilor ulterioare achizitiei unei imobilizari corporale

Tipul cheltuielii	Tratament contabil
Tipul cheltuielii	*Trecere pe cheltuieli in momentul angajarii* *(Contul de profit si pierderi)*	*Capitalizare (impact pe costul si amortizarea imobilizarii)* *(Bilant, in valoarea imobilizarii)*
Extinderi la imobilizarea existenta (ex. un nou corp la o cladire existenta)		X
Reparatii/mentenanta la imobilizarea existenta cand nu se imbunatatesc conditiile de operare actuale (capacitate, calitate, productivitate) sau cand nu se extinde durata de viata. Mai jos prezentam cateva exemple:	X
Reparatii si revopsirea imobilului de birouri dupa 3 ani de la ocupare	X
Costuri cu revizia imprimantelor si schimbarea tonerelor	X
Costuri cu schimbarea bateriei la laptop	X
Reparatii la imobilizarea existenta cand se imbunatatesc beneficiile aduse de imobilizare sau se extinde durata de viata (nu sunt recurente si au valoare semnificativa). Mai jos cateva exemple:		X
Lucrari la o hala de productie (ce vor asigura cresterea capacitatii de productie)		X
Lucrari de reparatii la un echipament de productie. In urma acestor lucrari calitatea productiei va creste.		X
Lucrari de imbunatatire la un calculator. Se estimeaza ca in urma acestora durata de viata va creste cu 2 ani		X
Costuri/venituri angajate/rezultate accidental la cladire (care nu tin de scopul pentru care a fost construita cladirea) Exemple:	X
Costuri cu reparatii la tavanul unui imobil cauzate de un cutremur	X
O hala construita in scopuri de productie este folosita pe termen scurt in scopuri de depozitare atat interne cat si pentru clienti externi. Costurile necesare amenajarii: rafturi si logistica depozitare Veniturile incasate de la clienti externi care depoziteaza marfa	X X