Exemplu practic IAS 27 “Situatii Financiare Consolidate”

Pentru cei interesati sa cunoasca mai multe detalii despre standardele IFRS-in acest episod prezint un exemplu practic de calcul al situatiilor financiare consolidate (IAS 27).

Nota: Pentru o intelegere completa vezi si articolul “IAS 27 Situatiile Financiare Consolidate”

Pentru cel mai rapid si sigur mod de a invata IFRS accesati Ghidurile IFRS din sectiunea Produse.

In exemplul urmator vom prezenta consolidarea situatiilor financiare (Bilant si Cont de profit si pierderi) a societati mama (The Big Co’) si a filialei (The Baby Co’) la 1 ianuarie 2010.Vor fi prezentate atat metoda de consolidare cat si ajustarile necesare pentru preagatirea situatiilor financiare consolidate.

La 1 ianuarie 2010, societatea Big Co’ a achizitionat 90% din actiunile societatii Baby Co’ in schimbul sumei de 270.000. Deoarece societatea Big Co’ detine peste 50% din actiunile societatii Baby Co’ se va fololsi standardul IAS 27.

I. Bilant la 1 ianuarie 2010
The Big Co’ The Baby Co’   Ajustari Nota Consolidat
Mii Euro Mii Euro   consolidare calcul  
 1  2 3 4=(1+2+3)
Active
   Numerar si echivalent in numerar  245,700  150,000  395,700
   Creante comerciale net (din afara grupului)  225,000  150,000  375,000
   Creante comerciale net (de la filiala)  100,000  (100,000) 2  –
   Stocuri  521,000  340,750  861,750
   Imobilizari corporale  320,000  75,000  395,000
   Investitii in filiala Baby Co’  270,000  (270,000) 3  –
   Fond comercial  50,985 1  50,985
Total active  1,681,700  715,750    (319,015)    2,078,435
Datorii
   Datorii  comerciale  (din afara grupului)  676,900  254,000  930,900
   Datorii  comerciale  (catre societatea mama)  100,000  (100,000) 2  –
   Taxe curente  210,600  84,400  295,000
   Imprumuturi pe termen lung  132,200  34,000  166,200
Capitaluri proprii  –
   Capitalul Social  457,000  175,000  (175,000) 5  457,000
   Rezultatul Reportat  205,000  68,350  (68,350) 5  205,000
   Interes minoritar  24,335 4  24,335
Total capitaluri proprii si datorii  1,681,700  715,750  (319,015)  2,078,435
         
II. Contul de profit si pierdere 1 ianuarie 2010
The Big Co’ The Baby Co’ Ajustari Nota Consolidat
Mii Euro Mii Euro consolidare calcul  
 1  2  3  4=(1+2+3)
       
Vazari catre firme in afara grupului  325,700  270,000  595,700
Vazari catre filiala Baby Co’  50,000  (50,000)  2  –
Costul bunurilor vandute  (110,000)  (120,000)  (230,000)
Alte venituri  15,300  24,000  39,300
Costuri cu marfurile in afara grupului  (65,000)  (25,000)  (90,000)
Costuri cu marfurile de la Societatea Big Co’  (50,000)  50,000  2  –
Cheltuieli administrative  (66,000)  (60,000)  (126,000)
Cheltuieli financiare  (3,000)  (3,500)  (6,500)
Interes minoritar in profit  (3,550)  1  (3,550)
 Profitul anual  147,000  35,500  (3,550)  178,950
             

Note de calcul pentru Bilant:                   

                   

Calcul nr.1 Determinarea fondului comercial din consolidare (goodwill)

Costul investitiei  270,000
Minus 90% din valoarea justa  din capitaluirile proprii ale filialei
   Capitalul Social  175,000
   Rezultatul Reportat  68,350
 243,350
   90% din  capitaluri proprii  219,015
   Fondul comercial din consolidare (270.000-219.015)  50,985

Calcul nr. 2 Eliminarea creantelor si datoriilor  inter-grup pentru a nu afecta creantele/datoriile consolidate

Societatea mama are o creanta de 100.000 de la filiala, dupa cum filiala are o datorie catre societatea mama.

In acest sens atat datoria cat si creanta inter-grup se vor elimina.

Calcul nr. 3 Eliminarea investitiei in filiala

In bilantul Societatii Big Co’  in cadrul activelor exista  evidentiata investitia in filiala Baby Co’ de 270.000

Deoarece atunci cand consolidam (adunam cele 2 bilanturi) investitia in filiala se dubleaza cu activul net al societatii filiale, investitia in filiala (270.000) se va elimina

Calcul nr. 4 Determinarea calculului Interesului minoritar

Activul net al filialei
   Capitalul Social  175,000
   Rezultatul Reportat  68,350
 243,350
Interes minoritar=10% din activul net (243.350)  24,335

 

Calcul nr. 5 Calculul capitalurilor proprii consolidate

Deoarece prin consolidare adunam activele si pasivele (=activ net) al societatii mame cu cele ale filialei la consolidare trebuie sa facem anumite ajustari

Capitaluri proprii Soc. consolidate The Big Co’ The Baby Co’ Ajustare consolidare Consolidat
   Capitalul Social  457,000  175,000  (175,000)  457,000
   Rezultatul Reportat  205,000  –  205,000

In urma consolidarii capitalul social al filialei se va exclude pentru a nu se dubla iar rezultatul reportat consolidat

va fi egal cu rezultatul reportat al firmei mama plus 90% din rezultatul reportat post achizitie al filialei. In cazul nostru data achizitiei = data consolidarii =1.01.2010 deci rezultatul reportat post achizitie al filialei este 0.


Note de calcul pentru Contul de profit si pierdere:                   

                   

Calcul nr. 1 Determinarea interesului minoritar

Profitul filialei  35,500
Interesul minoritar (10% din profit)  3,550

Calcul nr. 2 Eliminarea tranzactiilor inter-grup (vanzari/costuri)          

                   

Societatea Big Co’ a vandut filialei Baby Co’ marfuri in valoare de 50.000, suma fiind evidentiata in contul de profit si pierdere al societatii Big Co’ la vanzari catre firme din grup

Costul marfurilor achizitionate de filiala Baby Co’ apare in contul de profit si pierdere al societatii Baby Co’ la costuri cu marfuri

In ambele cazuri atat venitul cat si costul se vor elimina din valoarea consolidata.

 

Advertisements
This entry was posted in Managementul Financiar al Firmei, Standarde internationale IFRS. Bookmark the permalink.

2 Responses to Exemplu practic IAS 27 “Situatii Financiare Consolidate”

  1. Andi Stan says:

    Buna Alina,

    Am si eu o intrebare, de ce au fost eliminat tot R/E al Companiei “Baby Co”? Din cate stiu ar fi trebuit eliminat doar pre-acquis. reserves ca sa nu se dubleze activele nete achizitionate.

    Astfel, trebuie considerat in calcul 1 G/W si calcul 5 R/E ca RON 35,500 din rezerva de RON 68,350 au fost realizati dupa achizitie si nu trebuiau eliminati.

    • Alina Alina2 says:

      Buna Andi, In urma comment-ului tau am revizuit exemplul meu. Acest exemplu l-am relizat pornind de la un exemplu mai complex pe care am vrut sa-l simplific (pentru un grad mediu de dificultate) prin premiza ca Data achizitiei =Data Consolidarii=1 ianuarie 2010 dar am observat si eu ca ca am omis sa schimb la data consolidarii din 31 decembrie 2010 ,1 ianuarie 2010 asa cum am intentionat. In cazul unui exemplu mai complex la care data achizitiei (ex. 1.01.2010) este diferita de data consolidarii (ex. 31.12.2010) argumentul tau este corect.

      Multumesc pentru comentariu si ma bucur ca blogul meu are cititori asa de atenti si vigilenti.

      Alina

Leave a Reply

Please log in using one of these methods to post your comment:

WordPress.com Logo

You are commenting using your WordPress.com account. Log Out / Change )

Twitter picture

You are commenting using your Twitter account. Log Out / Change )

Facebook photo

You are commenting using your Facebook account. Log Out / Change )

Google+ photo

You are commenting using your Google+ account. Log Out / Change )

Connecting to %s