Pentru cei interesati sa cunoasca mai multe detalii despre standardele IFRS-in acest episod prezint un exemplu practic de calcul al situatiilor financiare consolidate (IAS 27).
Nota: Pentru o intelegere completa vezi si articolul “IAS 27 Situatiile Financiare Consolidate”
Pentru cel mai rapid si sigur mod de a invata IFRS accesati Ghidurile IFRS din sectiunea Produse.
In exemplul urmator vom prezenta consolidarea situatiilor financiare (Bilant si Cont de profit si pierderi) a societati mama (The Big Co’) si a filialei (The Baby Co’) la 1 ianuarie 2010.Vor fi prezentate atat metoda de consolidare cat si ajustarile necesare pentru preagatirea situatiilor financiare consolidate.
La 1 ianuarie 2010, societatea Big Co’ a achizitionat 90% din actiunile societatii Baby Co’ in schimbul sumei de 270.000. Deoarece societatea Big Co’ detine peste 50% din actiunile societatii Baby Co’ se va fololsi standardul IAS 27.
| I. Bilant la 1 ianuarie 2010 | ||||||
| The Big Co’ | The Baby Co’ | Ajustari | Nota | Consolidat | ||
| Mii Euro | Mii Euro | consolidare | calcul | |||
| 1 | 2 | 3 | 4=(1+2+3) | |||
| Active | ||||||
| Numerar si echivalent in numerar | 245,700 | 150,000 | 395,700 | |||
| Creante comerciale net (din afara grupului) | 225,000 | 150,000 | 375,000 | |||
| Creante comerciale net (de la filiala) | 100,000 | (100,000) | 2 | – | ||
| Stocuri | 521,000 | 340,750 | 861,750 | |||
| Imobilizari corporale | 320,000 | 75,000 | 395,000 | |||
| Investitii in filiala Baby Co’ | 270,000 | (270,000) | 3 | – | ||
| Fond comercial | 50,985 | 1 | 50,985 | |||
| Total active | 1,681,700 | 715,750 | (319,015) | 2,078,435 | ||
| Datorii | ||||||
| Datorii comerciale (din afara grupului) | 676,900 | 254,000 | 930,900 | |||
| Datorii comerciale (catre societatea mama) | 100,000 | (100,000) | 2 | – | ||
| Taxe curente | 210,600 | 84,400 | 295,000 | |||
| Imprumuturi pe termen lung | 132,200 | 34,000 | 166,200 | |||
| Capitaluri proprii | – | |||||
| Capitalul Social | 457,000 | 175,000 | (175,000) | 5 | 457,000 | |
| Rezultatul Reportat | 205,000 | 68,350 | (68,350) | 5 | 205,000 | |
| Interes minoritar | 24,335 | 4 | 24,335 | |||
| Total capitaluri proprii si datorii | 1,681,700 | 715,750 | (319,015) | 2,078,435 | ||
| II. Contul de profit si pierdere 1 ianuarie 2010 | ||||||
| The Big Co’ | The Baby Co’ | Ajustari | Nota | Consolidat | ||
| Mii Euro | Mii Euro | consolidare | calcul | |||
| 1 | 2 | 3 | 4=(1+2+3) | |||
| Vazari catre firme in afara grupului | 325,700 | 270,000 | 595,700 | |||
| Vazari catre filiala Baby Co’ | 50,000 | (50,000) | 2 | – | ||
| Costul bunurilor vandute | (110,000) | (120,000) | (230,000) | |||
| Alte venituri | 15,300 | 24,000 | 39,300 | |||
| Costuri cu marfurile in afara grupului | (65,000) | (25,000) | (90,000) | |||
| Costuri cu marfurile de la Societatea Big Co’ | (50,000) | 50,000 | 2 | – | ||
| Cheltuieli administrative | (66,000) | (60,000) | (126,000) | |||
| Cheltuieli financiare | (3,000) | (3,500) | (6,500) | |||
| Interes minoritar in profit | (3,550) | 1 | (3,550) | |||
| Profitul anual | 147,000 | 35,500 | (3,550) | 178,950 | ||
Note de calcul pentru Bilant:
Calcul nr.1 Determinarea fondului comercial din consolidare (goodwill)
| Costul investitiei | 270,000 | |
| Minus 90% din valoarea justa din capitaluirile proprii ale filialei | ||
| Capitalul Social | 175,000 | |
| Rezultatul Reportat | 68,350 | |
| 243,350 | ||
| 90% din capitaluri proprii | 219,015 | |
| Fondul comercial din consolidare (270.000-219.015) | 50,985 | |
Calcul nr. 2 Eliminarea creantelor si datoriilor inter-grup pentru a nu afecta creantele/datoriile consolidate
Societatea mama are o creanta de 100.000 de la filiala, dupa cum filiala are o datorie catre societatea mama.
In acest sens atat datoria cat si creanta inter-grup se vor elimina.
Calcul nr. 3 Eliminarea investitiei in filiala
In bilantul Societatii Big Co’ in cadrul activelor exista evidentiata investitia in filiala Baby Co’ de 270.000
Deoarece atunci cand consolidam (adunam cele 2 bilanturi) investitia in filiala se dubleaza cu activul net al societatii filiale, investitia in filiala (270.000) se va elimina
Calcul nr. 4 Determinarea calculului Interesului minoritar
| Activul net al filialei | |
| Capitalul Social | 175,000 |
| Rezultatul Reportat | 68,350 |
| 243,350 | |
| Interes minoritar=10% din activul net (243.350) | 24,335 |
Calcul nr. 5 Calculul capitalurilor proprii consolidate
Deoarece prin consolidare adunam activele si pasivele (=activ net) al societatii mame cu cele ale filialei la consolidare trebuie sa facem anumite ajustari
| Capitaluri proprii Soc. consolidate | The Big Co’ | The Baby Co’ | Ajustare consolidare | Consolidat |
| Capitalul Social | 457,000 | 175,000 | (175,000) | 457,000 |
| Rezultatul Reportat | 205,000 | – | 205,000 | |
In urma consolidarii capitalul social al filialei se va exclude pentru a nu se dubla iar rezultatul reportat consolidat
va fi egal cu rezultatul reportat al firmei mama plus 90% din rezultatul reportat post achizitie al filialei. In cazul nostru data achizitiei = data consolidarii =1.01.2010 deci rezultatul reportat post achizitie al filialei este 0.
Note de calcul pentru Contul de profit si pierdere:
Calcul nr. 1 Determinarea interesului minoritar
| Profitul filialei | 35,500 |
| Interesul minoritar (10% din profit) | 3,550 |
Calcul nr. 2 Eliminarea tranzactiilor inter-grup (vanzari/costuri)
Societatea Big Co’ a vandut filialei Baby Co’ marfuri in valoare de 50.000, suma fiind evidentiata in contul de profit si pierdere al societatii Big Co’ la vanzari catre firme din grup
Costul marfurilor achizitionate de filiala Baby Co’ apare in contul de profit si pierdere al societatii Baby Co’ la costuri cu marfuri
In ambele cazuri atat venitul cat si costul se vor elimina din valoarea consolidata.
Alina Demeter's Blog 
Buna Alina,
Am si eu o intrebare, de ce au fost eliminat tot R/E al Companiei “Baby Co”? Din cate stiu ar fi trebuit eliminat doar pre-acquis. reserves ca sa nu se dubleze activele nete achizitionate.
Astfel, trebuie considerat in calcul 1 G/W si calcul 5 R/E ca RON 35,500 din rezerva de RON 68,350 au fost realizati dupa achizitie si nu trebuiau eliminati.
Buna Andi, In urma comment-ului tau am revizuit exemplul meu. Acest exemplu l-am relizat pornind de la un exemplu mai complex pe care am vrut sa-l simplific (pentru un grad mediu de dificultate) prin premiza ca Data achizitiei =Data Consolidarii=1 ianuarie 2010 dar am observat si eu ca ca am omis sa schimb la data consolidarii din 31 decembrie 2010 ,1 ianuarie 2010 asa cum am intentionat. In cazul unui exemplu mai complex la care data achizitiei (ex. 1.01.2010) este diferita de data consolidarii (ex. 31.12.2010) argumentul tau este corect.
Multumesc pentru comentariu si ma bucur ca blogul meu are cititori asa de atenti si vigilenti.
Alina