Daca intr-un articol anterior am vorbit despre inregistrarea initiala (la momentul achizitiei) a imobilizarilor corporale, care sunt costurile pe care le vom capitaliza in valoarea activului si care sunt costurile care nu le vom include in valoarea activului in acest articol vom vorbi despre recunoasterea costurilor ulterioare momentului achizitiei.
IAS 16-Recunoasterea costurilor ulterioare
Posted by Alina Demeter on May 20, 2013
Posted in Consultanta firme, Managementul Financiar al Firmei, Standarde internationale IFRS | Tagged: IAS 16, IFRS | Leave a Comment »
IAS 16-Inregistrarea imobilizarilor corporale
Posted by Alina Demeter on April 29, 2013
IAS 16 ”Property Plant and Equipment” (”Imobilizari corporale”) descrie tratamentul contabil al imobilizarilor corporale respectiv:
- Valoarea la care imobilizarile corporale vor fi recunoscute initial la momentul achizitiei dar si evaluarile ulterioare la fiecare exercitiu financiar
- Cum vom evidentia in contabilitate schimbarile de valoare ale imobilizarilor corporale survenite ulterioar achizitie. Aici ne referim atat la cresteri de valoare dar si la scaderi
- Rata la care costul total al imobilizarii se va repartiza pe costuri gradual (sub forma amortizarii anuale) in perioadele urmatoarele
- Cerintele de prezentare a informatiilor referitoare la imobilizari corporale in cadrul situatiilor financiare
Conform IAS 16 exista 2 optiuni acceptate de contabilizare a imobilizarilor corporale respectiv:
- Prima metoda este cea a costului net contabil= costul istoric – amortizarea acumulata. Acest cost poate fi ajustat in cazul unei deprecieri permanente a imobilizarii.
- A–II-a metoda este metoda reevaluarii, conform careia o imobilizare se contabilizeaza la valoare justa la momentul reevaluarii din care se scade amortizarea acumulata si deprecieri de valoare ulterioare.
Indiferent de metoda aleasa de contabilizare: “costul net contabil” sau “metoda reevaluarii” initial imobilizarile corporale se vor recunoaste in contabilitate la o valoare care include toate costurile necesare ca activele respective sa fie aduse in stare de functionare.
Costul total cuprinde pretul de cumparare al acestora la care se adauga orice cheltuieli direct atribuibile tranzactiei (ex: onorarii profesionale: servicii juridice, contabile, transport, taxe de transfer, alte costuri de tranzactionare)
Exemple de astfel de costuri sunt:
- pretul de achizitie,
- orice cheltuieli direct atribuibile tranzactiei:
- taxe legale aferente, taxe vamale,
- costuri cu transportul dar si costuri legate de pragatirea terenului sau locatiei, instalare si testare
- costuri legate de demontarea utilajelor, mutarea acestora si reamenajarea locatiei (vezi costuri de dezafectare).
IAS 16 face o distinctie intre costurile necesare pentru aducerea imobilizarilor corporale in stare de functionare (costuri care se capitalizeaza in valoarea imobilizarii-recunoastere in cadrul bilantului la categoria active) si costurile legate de inceperea operatiunilor (spre exemplu: trainingul acordat angajatilor, pierderile angajate ca urmare a desfasurarii activitatii sub capacitatea normala care sunt considerate cheltuilei operationale si inregistrate in cheltuielile perioadei (contul de profit si pierdere).
Costurile de finantare asociate constructiei de imobilizari
Constructia anumitor imobilizari poate sa se desfasoare pe o perioada de timp considerabila iar in aceasta perioada, entitatea poate sa angajeze imprumuturi in scopul finantarii acestor constructii. IAS 23 ”Costuri asociate imprumuturilor” stipuleaza caci costurile de finantare (dobanzi, comisioane) trebuie sa fie adaugate in valoarea imobilizarii, tratament care este similar cu cel cerut de standardele contabile americane- USGAAP.
! De retinut ca optiunea existenta in trecut in IFRS de a trece pe cheltuielile perioadei aceste costuri cu dabanzi nu mai este posibila dupa modificarea standardului din anul 2007.
Costurile de dezafectare
Un alt aspect care apare in cazul constructiilor si lucrarilor este acela legat de obligatia constructorului de a angaja costuri la sfarsitul lucrarii legate de dezafectare si protectia mediului, lucrari de curatire a solului, etc. Toate aceste costuri trebuie sa fie estimate si recunoscute inca de la recunoasterea initiala in contabilitate a imobilizarii. Recunoasterea se va face la valoarea actualizata a costurilor viitoare (Net Present Value) si va fi sub forma inregistrarii unui cost suplimentar in valoarea activului in paralel cu recunoastrea unei datorii pe termen lung, care se imparte pe perioada de viata a imobilizarii.
Pentru informatii detaliate cu privire la contabilizarea imobilizarilor corporale conform standardului international IAS 16 consultati Ghidul IAS 16 accesand:
Posted in Analiza Financiara (Controlling), Consultanta firme, Managementul Financiar al Firmei, Standarde internationale IFRS | Tagged: IAS 16, IFRS, imobilizari corporale | Leave a Comment »
IAS 16 si IAS 40-Exemplu de inregistrare initiala a imobilizarilor corporale
Posted by Alina Demeter on April 4, 2013
IAS 16 ”Property Plant and Equipment” (”Imobilizari corporale”) descrie tratamentul contabil al imobilizarilor corporale utilizate in scopul productiei, livrarii de bunuri sau servicii sau in scopuri administrative.
IAS 40 “Investment Property” (Investitii imobiliare) descrie tratamentul contabil al imobilizarilor corporale (de tipul cladiri si pamanturi) detinute in scopul obtinerii de venituri prin inchiriere sau detinute in scopul aprecierii valorii lor in timp si implicit generarii unui venit.
Posted in Consultanta firme, Managementul Financiar al Firmei, Standarde internationale IFRS | Tagged: IAS 16, IAS 40, IFRS | Leave a Comment »
Erori de inregistrare a stocurilor legate de dreptul de proprietate
Posted by Alina Demeter on March 25, 2013
Dreptul de proprietate asupra stocurilor si cum se reflecta el in contabilizarea stocurilor
Conform standardelor IFRS stocurile pot reprezenta un activ al entitatii numai daca acestea indeplinesc anumite criterii de recunoastere la data de raportare respectiv daca:
- se estimeaza ca vor produce beneficii economice viitoare
- compania are control asupra respectivului stoc si
- se poate estima valoarea acestuia
Controlul asupra stocurilor este asimilat cu dreptul de proprietate.
In sens general o entitate poate sa inregistreze cumpararea sau vanzarea stocurilor in momentul in care are loc transferul titlului legal. Acesta este momentul in care drepturile si obligatiile sau altfel spus riscurile si beneficiile legate de stocuri trec de la vanzator la cumparator.
! Una dintre erorile care se fac in privinta stocurilor este de a considera ca titlul de proprietate asupra stocurilor este identic cu posesia fizica a stocurilor.
Aceasta eroare poate da nastere la 2 interpretari gresite:
- Inregistrarea incorecta in contabilitate a unor stocuri care exista fizic in entitate dar pentru care nu exista un titlu de proprietate si
- Neinregistrarea unor stocuri care nu au ajuns inca in posesia entitatii dar pentru care entitatea are transferat dreptul de propritate.
Exista diferite situatii care pot genera confuzie in ceea ce priveste dreptul de proprietate si implicit pot genera inregistrarea incorecta a stocurilor.
Exemple:
Stocuri in tranzit:
Bunuri care la sfarsitul anului au fost livrate de catre vanzator dar nu au ajuns inca la cumparator. Bunurile trebuiesc inregistrate ,in a cest caz, in posesia uneia din cele 2 parti: vanzator sau cumparator in functie de termenii si conditiile generale ale vanzarii. In termeni generali produsele vor fi incluse in stocurile partii care este responsabila cu costurile de transport. Aceasta responsabilitate este mentionata in termenii de livrare ai vanzarii cum ar fi: FOB, FAS, CIF, etc.
Erori care pot aparea: stocurile sa se inregistreze gresit atat la vanzator cat si la cumparator sau la nici unul dintre cei doi.
FOB ”Free on board”:
- Daca bunurile sunt livrate FOB la destinatie, costurile cu transportul sunt suportate de catre vanzator si titlul de proprietate se transfera de la vanzator la cumparator numai cand firma transportatoare a livrat bunurile la cumparator. De aceea atunci cand bunurile sunt in tranzit vor fi in proprietatea si implicit evidentiate in activele vanzatorului
- Daca bunurile sunt livrate FOB la punctul de livrare, atunci vanzatorul transfera dreptul in momentul in care le preda transportatorului, costul cu transportul este suportat de catre cumparator. De aceea atunci cand bunurile sunt in tranzit vor fi in proprietatea si implicit evidentiate in activele cumparatorului
- Daca bunurile sunt livrate FOB Constanta, atunci vanzatorul transfera dreptul in momentul in care le preda unui agent al cumparatorului in Constanta.
CIF ”Cost, insurance and freight”
In cazul acestui tip de livrare cumparator agreeaza sa plateasca o suma fixa care include: costul bunurilor, costul cu asigurarea si transportul. Vanzatorul trebuie sa livreze bunurile unei firme transportatoare si sa plateasca transportul. Dreptul de proprietate se transfera de la vanzator la cumparator atunci cand vanzatorul livreaza bunurile firmei transportatoare.
FAS ”free alongside”: vanzatorul detine riscurile si dreptul de proprietate pana la doc langa vasul care va prelua bunurile. Costul cu incarcarea si transporturile sunt suportate de catre cumparator de aceea dreptul de proprietate trece de la vanzator la cumparator cand bunurile sunt livrate transportatorului.
Vanzari in consignatie
Descrie situatia in care partea care detine bunurile actioneaza in numele proprietarului bunurilor ca un agent. In unele cazuri agentul primeste un comision ca urmare a vanzarii bunurilor catre cumparatorul final, in alte cazuri agentul va cumpara bunurile simultan cu vanzarea lor catre cumparatorul final.
Aici trebuie analizat tipul de contract intre cele doua parti (vanzator si agent) pentru a vedea care din cei 2 detin drepturile si obligatiile asupra bunurilor acela fiind si cel care va inregistra stocurile.
Exemplu:
Un dealer de masini (agent) primeste in consignatie masini second hand de la persoane fizice (vanzatori) pentru a le vinde catre diversi cumparatori.
Intelegerea intre cele doua parti cu privire la vanzarea masinilor este urmatoarea:
Cazul 1: Agentul primeste masinile in locatia sa si le prezinta diversilor cumparatori. In cazul in care masinile nu se vand atunci agentul le returneaza vanzatorilor fara a percepe nici un comision. In cazul in care masinile se vand agentul percepe un comision de 7% din pretul de vanzare;
Cazul 2: Agentul primeste masinile in locatia sa si le prezinta diversilor cumparatori.
El achizitioneaza masinile la un pret agreat, isi adauga un comision de vanzare de 12% si stabileste pretul la care le va vinde cumparatorilor. Conform contractului in cazul in care masinile nu se pot vinde agentul nu le poate returna vanzatorilor.
Cum va contabiliza agentul masinile in cele 2 cazuri prezentate?
Cazul 1:
Masinile se afla in posesia agentului. Cu toate acestea riscul major ca masinile sa nu poata fi vandute nu este detinut de agent ci de vanzator deoarece exista clauza care stipuleaza ca in cazul in care agentul nu reuseste sa vanda masinile el le returneaza vanzatorului. De aici rezulta ca riscurile si obligatiile nu au fost transferate de la vanzator la agent si agentul nu va inregistra masinile in stocul sau. In momentul in care va vinde masinile agentul va inregistra un venit din comisioane.
Cazul 2:
Masinile se afla in posesia agentului. Mai mult el detine si riscul in care masinile nu s-ar vinde. De aici rezulta ca riscurile si obligatiile au fost transferate de la vanzator la agent si agentul va inregistra masinile in stocul sau.
Ca si concluzie finala termenii contractuali care stau la baza vanzarii/cumpararii stocurilor reprezinta informatia cheie in baza careia se va decide corect inregistrarea stocurilor. De asemenea stocurile trebuie sa indeplineasca criteriile de recunoastere pentru a fi recunoscute ca si active ale entitatii.
Pentru informatii detaliate cu privire la contabilizarea stocurilor conform standardului international IAS 2 consultati Ghidul IAS 2 accesand: http://www.finance-edu.ro/product/ias2
Posted in Analiza Financiara (Controlling), Audit, Consultanta firme, Managementul Financiar al Firmei, Standarde internationale IFRS | Tagged: CIF, consignatie, drept de proprietate, FAS, FOB, IAS, IFRS, inregistrarea stocurilor, standarde de raportare financiara internationala, stocuri in tranzit | Leave a Comment »
IAS 2-Exemplu de evaluare a stocurilor la valoarea reziduala neta
Posted by Alina Demeter on March 18, 2013
Obiectivul standardului IAS 2 este de a prezenta modul de contabilizare a stocurilor si anume: calcularea costului stocurilor, metodele acceptate de determinare a costului, metode de inventariere a stocurilor, recunoasterea stocurilor drept active sau cheltuieli precum si diminuarile de valoare pana la valoarea realizabila neta.
Conform IAS 2 stocurile sunt initial evaluate la cost urmand ca apoi la sfarsitul fiecarui exercitiu financiar sa le evaluam la minimum intre cost si VRN (valoare reziduala neta). Read the rest of this entry »
Posted in Analiza Financiara (Controlling), Consultanta firme, Managementul Financiar al Firmei, Standarde internationale IFRS | Tagged: cost., IAS, IFRS, standarde de raportare financiara internationala, stocuri, valoarea reziduala neta | Leave a Comment »
IAS 2-Exemplu de evaluare initiala a stocurilor
Posted by Alina Demeter on March 11, 2013
Obiectivul standardului IAS 2 este de a prezenta modul de contabilizare a stocurilor.
Conform IAS 2 stocurile se recunosc initial la valoarea costului. Ulterior ele trebuiesc raportate in cadrul situatiilor financiare la minimum intre cost si valoarea reziduala neta (VRN).
Costul este definit ca suma costurilor de achizitie / productie, costurilor de conversie, alte costuri angajate pentru a aduce stocurile in starea de utilizare.
Costul stocului va include:
- Costul de achizitie
- Costuri aferente transportului pentru a aduce stocurile in locatia actuala
- Costuri cu asigurarea stocurilor
- Costuri cu manipularea
- Discouturile aferente, daca e cazul vor fi de asemenea deduse din valoarea costului.
Evaluarea costului produselor finite
Costul produselor finite obtinute in urma unui proces de fabricatie trebuie sa includa:
- atat costurile care sunt asociate direct cu productia: materii si materiale, forta de munca cat si
- costurile generale/indirecte de productie.
Alocarea costurilor indirecte in valoarea stocurilor se va face in baza unui volum normat de productie. Orice alte costuri nu vor fi incluse in valoarea stocurilor decat daca acestea sunt necesare pentru a aduce stocurile in conditiile si locatia actuala.
Se vor include ca si cheltuieli indirecte de productie in valoare stocurilor: reparatiile, mentenanata, cheltuieli indirecte cu forta de munca, controalele de calitate, utilitati, chirie.
Exemplul 1:
Compania Textila SRL cumpara materie prima pentru producerea unor articole vestimentare pentru a le comercializa. In luna noiembrie 2011 companie primeste o factura de la furnizor care include urmatoarele costuri:
| Euro | |
| Materie prima | 20.450 |
| Cheltuieli cu transportul si manipularea | 560 |
| Cheltuieli cu asigurarea pe parcursul transportului | 270 |
| TVA | 5.107 |
| 26.387 | |
| Alte cheltuieli asimilate: | |
| Alte cheltuieli directe in procesul de fabricatie | 3.700 |
| Alocarea cheltuielilor indirecte in procesul de fabricatie | 2.500 |
| Pierderi tehnologice, costuri cu forta de munca peste limita normata de productie | 950 |
Produsele finite (articolele vestimentare) obtinute sunt depozitate intr-o locatie pentru care se plateste chirie lunare in valoare de 400 Euro.
Companie realizeaza o campanie de marketing pentru comercializarea produselor finite obtinute in valoare de 1.300 Euro. De asemenea sunt angajate cheltuieli administrative in suma de 5.200 Euro
Calculul costului produselor finite fabricate in noiembrie:
| Euro | |
| Materie prima | 20.450 |
| Cheltuieli cu transportul si manipularea | 560 |
| Cheltuieli cu asigurarea pe parcursul transportului | 270 |
| Alte cheltuieli directe in procesul de fabricatie | 3.700 |
| Alocarea cheltuielilor indirecte | 2.500 |
| 27.480 |
Conform IAS: pierderile tehnologice, costuri cu forta de munca peste limita normata de productie (950 Euro), costurile cu depozitarea (400 Euro), cele aferente vanzarii (campania de marketing-1.300 Euro)) precum si cheltuielile administrative (5.200 Euro) nu se vor include in valoarea produselor finite.
Pentru informatii detaliate cu privire la contabilizarea stocurilor conform standardului international IAS 2 achizitionati Ghidul IAS 2 accesand:
Posted in Analiza Financiara (Controlling), Managementul Financiar al Firmei, Standarde internationale IFRS | Tagged: IAS, IAS 2, IFRS, stocuri | Leave a Comment »
Luna februarie-luna promotiilor si la www.finance-edu.ro
Posted by Alina Demeter on February 7, 2013
In luna februarie pentru orice ghid achizitionat primiti al -II-a ghid gratuit.
Posted in Analiza Financiara (Controlling), Audit, Managementul Financiar al Firmei, Managementul Riscurilor, Standarde internationale IFRS | Tagged: ghid financiar, promotii | Leave a Comment »
De ce avem nevoie de proceduri
Posted by Alina Demeter on January 29, 2013
Mai intai probabil ar fi util sa explicam ce reprezinta procedurile intalnite si sub titulatura de proceduri interne, proceduri de lucru, proceduri de proces, instructiuni de lucru.
Pe scurt ele descriu cum ar trebui sa decurga un proces in practica, similar cu un manual de utilizare pentru un aparat electronic. In cazul unui aparat ni se recomanda sa urmam exact pasii si sfaturile inscrise in manual pentru o functionare cat mai buna, la fel si procedurile descriu cum ar trebui sa decurga activitatile intr-un proces.
Posted in Consultanta firme, Managementul Riscurilor | Tagged: controale interne, proceduri, Riscuri | 1 Comment »
Ghiduri noi pe www.finance-edu.ro, castiga unul gratuit!
Posted by Alina Demeter on January 21, 2013
1. Considerati ca managementul capitalului de lucru si al Cash Flow-ului poate face diferenta intre o firma de succes in perioada de criza si una in insolventa? Va rog argumentati.
2. Care sunt dificultatile cu care va confruntati in practica in ceea ce priveste Managementul Cash Flow-ului?
Pe langa ghidurile existente din rubrica Ghiduri IFRS am introdus 3 noi ghiduri in rubrica Ghiduri Management Financiar:
- Managementul capitalului de lucru
- Managementul Cash Flow-ului
- Planul de afaceri
Cele mai interesante 3 raspunsuri primite in aceasta saptamana (21 ianuarie-27 ianuarie) vor fi premiate cu un ghid gratuit din cele existente in magazinul online http://www.finance-edu.ro
Posted in Analiza Financiara (Controlling), Bonus pentru abonatii blogului, Consultanta firme, Managementul Financiar al Firmei, Managementul Riscurilor, Standarde internationale IFRS | Tagged: capital circulant, capital de lucru, cash flow, ghiduri de aplicare, IFRS, Planul de afaceri | Leave a Comment »
Managementul Cash Flow-ului
Posted by Alina Demeter on January 9, 2013
Instrument important atat in perioada de boom cat mai ales in perioada de criza deoarece cash is the king!
Pentru informatii detaliate cu privire la managementul Cash Flow-ului si cum implementam acest instrument important intr-o companie puteti achizitiona Ghidul Managementul Cash Flow-ului de aici
Imi propun prin acest articol sa vorbesc despre Cash Flow un termen foarte “uzitat” de cand cu criza generala. De ce zic asta, pentru ca atunci cand economia mergea bine toate firmele aveau ca obiectiv prioritar dezvoltarea si cresterea profitabilitatii si nu se prea vorbea despre managementul Cash Flow-ului. Apoi criza le-a aratat firmelor ca poti sa dai faliment chiar daca ai profit…
Posted in Analiza Financiara (Controlling), Consultanta firme, Managementul Financiar al Firmei, Managementul Riscurilor | Tagged: cash flow, insolventa, lichidare, management financiar, risc | Leave a Comment »
